一、稅收籌劃的含義與特點
　　
　　在市場經濟條件下，隨著競爭的日趨激烈及管理經驗的日趨成熟，稅收籌劃逐漸為我國企業(yè)重視和運用，日益成為企業(yè)尤其是上市公司加強財務管理新的著力點。
　　稅收籌劃是指納稅人在法律允許的范圍內，以符合政府導向為前提，通過組織、投資、經營、理財活動的事先籌劃和安排，充分利用稅法所提供的各項稅收優(yōu)惠政策在內的政策規(guī)定，利用會計所提供的選擇機會獲取最大的稅后利潤的經濟行為。它具有以下幾個顯著的特點：
　�。ǎ保┖戏ㄐ�。稅收籌劃不僅符合稅法的規(guī)定，而且符合稅法立法的意圖，這是稅收籌劃區(qū)別于偷稅避稅的根本點。在合法的前提下進行稅收籌劃，是對稅法立法宗旨的有效貫徹，也體現了稅收政策導向的合理有效性。國家在制定稅法及有關制度時，對稅收籌劃行為早有預期，并希望通過稅收籌劃行為引導全社會的資源有效配置與稅收的合理分配，以實現國家宏觀政策。因此，稅收籌劃不僅不違法，而且作為納稅人的權利受到國家的保護。
　�。ǎ玻┱w性。稅收籌劃的整體性，一方面指稅收籌劃不能只注重于某一個納稅環(huán)節(jié)中的個別稅種的稅負高低，而要著眼于整體稅負的輕重；另一方面指總體稅負的輕重并不是選擇納稅方案的最重要依據，應衡量“節(jié)稅”與“增稅”的綜合效果。稅收籌劃不僅要考慮納稅人現在的財務利益，還要考慮納稅人的長期利益；不僅要考慮納稅人的所得增加，還要考慮納稅人的資本增值；不僅要考慮納稅人的稅后財務利益最大化，而且還要使納稅人因此承擔的各種風險降到最低�？傊�，稅收籌劃只有從納稅人財務計劃、企業(yè)計劃這些整體利益出發(fā)，趨利避害、綜合決策，才能真正達到目的。
　�。ǎ常┠康男浴６愂栈I劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負擔。減輕稅收負擔一般有兩種形式：一是在多種納稅方案中選擇稅負最低的方案；二是在納稅總額大致相同的各方案中，選擇納稅時間滯后的方案，這就意味著企業(yè)得到一筆無息貸款，通過稅負減輕而達到收益最大化的目的。
　　（４）籌劃性。在經濟行為已經發(fā)生，納稅項目、計稅依據和稅率已成定局后，再實施少繳稅款的彌補措施，不能認為是稅收籌劃。正如戰(zhàn)爭的戰(zhàn)略戰(zhàn)術要在開戰(zhàn)前做出一樣，稅收籌劃必須在經濟行為發(fā)生前產生，事先進行規(guī)劃、設計、安排，筆耕文化推薦期刊，并指導該經濟活動的進行。
　　
　　二、企業(yè)的稅收籌劃策略
　　
　�。ㄒ唬┗I資活動的稅收籌劃
　�。保畟鶆粘杀九c權益成本的選擇。根據稅法規(guī)定，負債的利息費用作為期間費用，可以在稅前扣除，這樣，負債利息就有抵稅的作用；而股息和其他權益資本的支付不能列為期間費用，不得在稅前扣除，只能在稅后利潤中分配。所以，企業(yè)在確定籌資渠道時，必須考慮對債務資本的利用。當然，還要考慮負債的杠桿效應，只有當息稅前利潤率大于負債成本率時，采用負債籌資渠道進行籌資，才能既減輕企業(yè)的稅負，又能體現企業(yè)價值最大化的財務管理目標。
　�。玻髽I(yè)自我積累籌資與負債籌資的選擇。企業(yè)自我積累資金，屬于稅后資金，已經承擔了所得稅的負擔；同時，其資金成本是所占用資金的機會成本。而向金融機構的貸款，其利息記入當期損益，可以抵扣當期利潤，其稅收收益特別明顯。
　　３．融資租賃的利用。融資租賃是現代企業(yè)融資的一種重要方式，企業(yè)在管理通過融資租賃獲得的資產時，視為自有資產，計提折舊。這樣企業(yè)不需要籌集大量資金可以使用資產，同時，計提的折舊又可以抵扣當期利潤，當然可相應減少企業(yè)的應納稅所得額。
　�。ǘ┩顿Y過程中的稅收籌劃
　�。保顿Y退稅。根據我國稅法規(guī)定，外國投資者將從外商投資企業(yè)分得的稅后利潤，再在國境內直接投資舉辦產品出口企業(yè)，經營期不少于５年的，經投資者申請，稅務機關批準，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。又因為企業(yè)地處沿海經濟開發(fā)區(qū)，外商投資者可適用２４％的企業(yè)所得稅稅率（假設地方所得稅免征），這樣，該項再投資可以享受退稅額為：６００÷（１－２４％）×２４％×１００％＝１８１．５８（萬元）
　　２．購買國產設備投資抵免企業(yè)所得稅。按規(guī)定，在我國境內設立的外商投資企業(yè)，在投資總額內購買的國產設備，符合國務院《關于調整進口設備稅收政策的通知》中規(guī)定的《外商投資企業(yè)指導目錄》的鼓勵類、限制乙類投資項目，其購買國產設備價款的４０％可用當年比前一年新增的企業(yè)所得稅進行抵免。當年抵免不完的，可在５年內抵免；在免稅年度購買的國產設備可以適當延長抵免期限，期限為７年。該新辦企業(yè)符合以上規(guī)定，可按４０％抵免企業(yè)所得稅，抵免額為５００×４０％＝２００（萬元）。
　�。常疁p免稅優(yōu)惠。新辦企業(yè)屬于生產決策外商投資企業(yè)，經營期在１０年以上，可享受“免二減三”的稅收優(yōu)惠，由于減半期后產品出口達到７０％以上，仍可享受減半征收所得稅的優(yōu)惠政策，因其地處沿海經濟開發(fā)區(qū)，適用稅率為２４％，減半征收后則實際適用稅率為１２％。這樣，該企業(yè)１０年內前兩年免稅，后三年適用１２‰的稅率。由于有第二項優(yōu)惠，該企業(yè)僅需就最后三年的１０５０萬元利潤按１２％稅率納稅。
三、進行稅收籌劃應注意的問題
　　
　�。ㄒ唬┮⒁馑暮戏ㄐ�。如何減抑稅負，是企業(yè)追求的目標之一，但要達到某些目標必須在稅法規(guī)定的合法范圍之內，稅收籌劃是法律認可的、是合法的，至少是不違法的。實際中要多用節(jié)稅籌劃方式和負稅轉嫁籌劃方式，盡量少用避稅籌劃方式。稅收籌劃不要超過必要的限度，否則就不是稅收籌劃，而是偷稅漏稅行為。因此，納稅人應樹立正確的納稅意識，用合法的籌劃方式合理安排生產經營活動，以獲取正當利益。
　�。ǘ┒愂栈I劃活動要充分考慮實際稅負水平。影響稅負實際水平的因素有貨幣時間價值和通貨膨脹。貨幣時間價值對企業(yè)投資績效及稅負水平的最深刻影響，表現在現金流量的內在價值的差異方面。在稅收籌劃中，企業(yè)應提高應收現金的收現速度和有效比重，在不損害企業(yè)市場信譽的前提下，盡可能延緩稅收支出的時間和速度，控制現金支付的比重�？紤]通貨膨脹因素會形成應稅收益的高估。同時，還應注意到通貨膨脹也使得企業(yè)延緩支付稅金，會達到抑減稅負的效應。

 

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