會計政策是指企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。企業(yè)變更會計原則、計量基礎(chǔ)與會計處理的方法都屬于會計政策的變更。企業(yè)變更會計政策所形成的影響數(shù)全部屬于暫時性差異，而暫時性差異只影響所得稅費用，不影響應(yīng)交的所得稅。由此可見，在追溯調(diào)整法下，會計政策變更無需對“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”進(jìn)行調(diào)整，筆耕論文，只需通過遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債來調(diào)整其對所得稅費用的影響。現(xiàn)舉例分析如下。
　　例如：由于試行新會計準(zhǔn)則，某上市公司于2007年1月1日將發(fā)出存貨的計價方法由2006年年初使用的后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法。稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)出存貨計價方法為先進(jìn)先出法。該上市公司2006年實現(xiàn)的營業(yè)收入為1000萬元，2006年存貨期初余額為100萬元，后進(jìn)先出法下銷售產(chǎn)品的成本為40萬元，先進(jìn)先出法下銷售產(chǎn)品的成本為25萬元，所得稅核算方法采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，所得稅率為30%，要求根據(jù)上述資料，分別兩種不同的存貨計價方法進(jìn)行會計處理，比較分析不同存貨計價方法會計處理的差異，并進(jìn)行會計政策變更的賬務(wù)調(diào)整。
　　一、解析過程
　　（一）后進(jìn)先出法
　　1.利潤總額＝1000－40＝960
　　2.發(fā)生可抵扣暫時性差異＝15
　　3.應(yīng)納稅所得額＝960＋15＝975
　　4.應(yīng)交所得稅＝975×30%＝292.5
　　5.遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額＝15×30%＝4.5
　　6.所得稅費用＝292.5－4.5＝288
　　7.凈利潤＝960－288＝672
　　8.盈余公積＝672×10%＝67.2
　　9.未分配利潤＝672－67.2＝604.8
　　10.會計處理：
　�。�1）借：主營業(yè)務(wù)成本40
　　貸：庫存商品40
　�。�2）借：所得稅費用288
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)4.5
　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅292.5
　　11.資產(chǎn)負(fù)債表
　�。ǘ┫冗M(jìn)先出法
　　1.利潤總額＝1000－25＝975
　　2.暫時性差異＝0
　　3.應(yīng)納稅所得額＝975
　　4.應(yīng)交所得稅＝975×30%＝292.5
　　5.所得稅費用＝292.5
　　6.凈利潤＝975－292.5＝682.5
　　7.盈余公積＝682.5×10%＝68.25
　　8.未分配利潤＝682.5－68.25＝614.25 　9.會計處理：
　�。�1）借：主營業(yè)務(wù)成本25
　　貸：庫存商品25
　�。�2）借：所得稅費用292.5
　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅292.5
　　10.資產(chǎn)負(fù)債表
　　11.利潤表
　　二、采用后進(jìn)后出法和先進(jìn)先出法的分析、比較經(jīng)過分析比較可以看出，后進(jìn)先出法比先進(jìn)先出法多轉(zhuǎn)成本15萬元，多沖銷存貨15萬元，多確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)4.5萬元，少確認(rèn)所得稅費用4.5萬元。  

 

本文編號：7640