績效審計視角下高校經(jīng)濟責任審計評價指標體系的構(gòu)建
發(fā)布時間：2014-08-13 21:00
高校有自己的運行模式和組織結(jié)構(gòu)，不同于企業(yè)和其他事業(yè)單位，所以在經(jīng)濟責任審計的評價標準上應有一套自己行之有效的評價方案。即使是同一審計主體對不同的審計類型，如離任審計和任期審計，也應有不同的評價指標。所以高校審計部門在制定經(jīng)濟責任審計評價指標時除了要考慮共性指標外，還要結(jié)合所在學校的具體情況制定“個性指標”來進行評價。所以在評價指標研究上，筆者主要從教育崗位的高校領(lǐng)導干部角度出發(fā)，研究適合的標準。將績效審計引入經(jīng)濟責任審計中應考慮其經(jīng)濟性、效率性和效果性，即效益性。
一、行政管理方面評價指標
對高校行政管理方面的評價是反映一定時期高校經(jīng)濟責任的總體情況，主要包括高校內(nèi)控制度的建設(shè)與執(zhí)行情況，資產(chǎn)管理情況，資金管理情況以及預算執(zhí)行情況：
�。ㄒ唬﹥�(nèi)部控制制度建設(shè)執(zhí)行情況 可采用內(nèi)部控制制度的執(zhí)行比率，主要衡量內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，是保證內(nèi)部控制制度在日常管理過程中發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。另外還要檢查內(nèi)部控制制度是否健全，這是經(jīng)濟責任審計的定性指標。這兩個指標主要評價被審計對象在制度建設(shè)和運作上是否符合國家、高校的規(guī)定。其中：
內(nèi)部控制制度執(zhí)行比率=實際執(zhí)行內(nèi)部控制制度數(shù)/實際建立的內(nèi)部控制制度數(shù)×100%
內(nèi)部控制制度執(zhí)行率小于100%，表明內(nèi)部控制制度存在虛設(shè)的情況。
�。ǘ┵Y產(chǎn)管理水平 資產(chǎn)管理水平主要核算被審計單位在資產(chǎn)管理保護和購置方面的責任履行情況，屬于被審計單位所有和管理的資產(chǎn)都應核算在內(nèi)。可以采用資產(chǎn)保值增值率、資產(chǎn)使用率等定量指標進行評價。其中，
資產(chǎn)保值增值率=期末凈資產(chǎn)/期初凈資產(chǎn)×100%
資產(chǎn)負債率=任期期末負債總額/任期期初資產(chǎn)總額×100%
固定資產(chǎn)使用率=責任期新增使用固定資產(chǎn)/責任期期初固定資產(chǎn)×100%
基于“資本保值”的原則，資產(chǎn)保值增值率可以用來衡量高校被審計單位資本的保全和增值狀況，資產(chǎn)保值增值率越大表明被審計單位增長狀況良好，但是同時應考慮資產(chǎn)負債率，衡量高校被審計單位償債能力和經(jīng)營風險，確保債權(quán)人債務(wù)有足夠的保障，增強單位發(fā)展后勁，提高資產(chǎn)增長質(zhì)量。如果資產(chǎn)保值增值率低于100%，則表明被審計單位的資本規(guī)模存在萎縮現(xiàn)象，不利于單位的長足發(fā)展。對于高校領(lǐng)導干部離任經(jīng)濟責任審計還可以考慮負債變動率[（離任時負債總額-任職初負債總額）/任職初負債總額×100%]，通過負債變動率來考核領(lǐng)導干部的負債管理能力水平，指標越小越好。 本文由筆耕文化傳播收集整理
�。ㄈ┵Y金使用水平 資金使用水平以資金的流轉(zhuǎn)使用作為審計重點， 在資金的預算、 使用、 相關(guān)管理等角度作出合規(guī)性和效益性審核， 可以采用人員支出比率和公用支出比率來進行評價。其中：
人員支出比率=人員支出比率/事業(yè)支出比率×100%
公用支出比率=公用支出總額/事業(yè)支出總額×100%
人員支出比率和公用支出比率評價經(jīng)濟責任人在責任期間的事業(yè)支出結(jié)構(gòu)的合理性，各審計單位根據(jù)具體情況和工作經(jīng)驗制定科學的評價標準，如果人員經(jīng)費支出和公用支出所占的比率越高則表明，事業(yè)支出中出現(xiàn)了本末倒置，資金使用效率低下的現(xiàn)象，不利于教育事業(yè)的長遠發(fā)展。具體的衡量標準由于高校發(fā)展狀況和運行模式的不同而不同。
（四）預算執(zhí)行情況 我國大部分高校作為事業(yè)單位實行收支兩條線的預算管理措施，通過預算收入、支出的執(zhí)行程度可以大致審核經(jīng)濟責任人在責任期內(nèi)的經(jīng)濟管理權(quán)的執(zhí)行效率，采用的指標主要有預算收入完成率和預算支出執(zhí)行比率。
預算收入完成率=任期實際收入/任期預算收入金額×100%
預算支出執(zhí)行比率=任期實際支出/任期預算支出×100%
預算收入完成率中的實際收入包括了事業(yè)經(jīng)費撥款收入、財政補助、附屬學校/校辦企業(yè)上繳收入以及其他收入等各種來源方式的收入。預算收入完成率一方面可以考核預算撥款資金到位情況，另一方面又可以評價收入結(jié)構(gòu)的合理性。預算收入完成率越接近100%，表明經(jīng)濟責任人在任職期間的預算執(zhí)行效率越高，但是，預算收入完成率超過100%且越高的情況，則表明預算與實際脫節(jié)較為嚴重，應重新考慮預算管理機制的建立。
預算支出執(zhí)行比率中的實際支出包括了事業(yè)支出、經(jīng)營支出、對附屬單位補助支出。同預算收入完成率類似，預算支出執(zhí)行比率在考核經(jīng)濟責任人在責任期間是否存在超支情況以及預算管理水平的衡量。在使用預算支出執(zhí)行比率時還應結(jié)合人員支出比率，公用支出比率等資金使用指標來評價其支出結(jié)構(gòu)的合理性。預算執(zhí)行情況一方面可以考核經(jīng)濟責任人在審計期間的經(jīng)濟管理的效益性，另一方面還可以考核責任人工作業(yè)績的效益性，鑒于高校事業(yè)單位預算管理的特殊性，筆者將其歸為行政管理類別指標。
二、重大決策方面評價指標
高校經(jīng)濟責任審計不應僅僅關(guān)注于財務(wù)收支的審計，要考核被審計對象經(jīng)濟責任的履行狀況更要關(guān)注高校領(lǐng)導人在責任期內(nèi)做出的對學校乃至未來教育事業(yè)和經(jīng)濟發(fā)展有著極其重要和深遠意義的經(jīng)濟決策。根據(jù)重要性原則，在審計計劃中確定重要性經(jīng)濟決策的審計范圍，并將經(jīng)濟決策作為審計重點。重大決策審計主要從決策機制的建立和運行角度考慮其決策的合法性和效益性，主要采用定性指標。主要包括：
�。ㄒ唬Q策機制的建立 主要審查高校領(lǐng)導人所在單位決策機制是否健全。可以通過資料審查、訪談、調(diào)查問卷等方式審查，經(jīng)濟責任人在工程項目、物資采購、對外投資、師資配備等重大決策事項方面是否建立了相應的議事規(guī)則和決策機制，并且建立的決策機制是否符合國家和學校規(guī)定。對于這方面的評價可以采用專家評分法。
�。ǘQ策制定的合規(guī)性 建立了相應的科學決策機制，但同時應保證在重大決策制定的過程中按照規(guī)定的程序進行，并有相關(guān)的檔案記錄。所以決策制定的合規(guī)性檢查，主要從決策機制的執(zhí)行狀況來考慮。另外，可以采用責任追究制度來審查經(jīng)濟決策是否真正按規(guī)定程序進行。
本文編號：8320
一、行政管理方面評價指標
對高校行政管理方面的評價是反映一定時期高校經(jīng)濟責任的總體情況，主要包括高校內(nèi)控制度的建設(shè)與執(zhí)行情況，資產(chǎn)管理情況，資金管理情況以及預算執(zhí)行情況：
�。ㄒ唬﹥�(nèi)部控制制度建設(shè)執(zhí)行情況 可采用內(nèi)部控制制度的執(zhí)行比率，主要衡量內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，是保證內(nèi)部控制制度在日常管理過程中發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。另外還要檢查內(nèi)部控制制度是否健全，這是經(jīng)濟責任審計的定性指標。這兩個指標主要評價被審計對象在制度建設(shè)和運作上是否符合國家、高校的規(guī)定。其中：
內(nèi)部控制制度執(zhí)行比率=實際執(zhí)行內(nèi)部控制制度數(shù)/實際建立的內(nèi)部控制制度數(shù)×100%
內(nèi)部控制制度執(zhí)行率小于100%，表明內(nèi)部控制制度存在虛設(shè)的情況。
�。ǘ┵Y產(chǎn)管理水平 資產(chǎn)管理水平主要核算被審計單位在資產(chǎn)管理保護和購置方面的責任履行情況，屬于被審計單位所有和管理的資產(chǎn)都應核算在內(nèi)。可以采用資產(chǎn)保值增值率、資產(chǎn)使用率等定量指標進行評價。其中，
資產(chǎn)保值增值率=期末凈資產(chǎn)/期初凈資產(chǎn)×100%
資產(chǎn)負債率=任期期末負債總額/任期期初資產(chǎn)總額×100%
固定資產(chǎn)使用率=責任期新增使用固定資產(chǎn)/責任期期初固定資產(chǎn)×100%
基于“資本保值”的原則，資產(chǎn)保值增值率可以用來衡量高校被審計單位資本的保全和增值狀況，資產(chǎn)保值增值率越大表明被審計單位增長狀況良好，但是同時應考慮資產(chǎn)負債率，衡量高校被審計單位償債能力和經(jīng)營風險，確保債權(quán)人債務(wù)有足夠的保障，增強單位發(fā)展后勁，提高資產(chǎn)增長質(zhì)量。如果資產(chǎn)保值增值率低于100%，則表明被審計單位的資本規(guī)模存在萎縮現(xiàn)象，不利于單位的長足發(fā)展。對于高校領(lǐng)導干部離任經(jīng)濟責任審計還可以考慮負債變動率[（離任時負債總額-任職初負債總額）/任職初負債總額×100%]，通過負債變動率來考核領(lǐng)導干部的負債管理能力水平，指標越小越好。 本文由筆耕文化傳播收集整理
�。ㄈ┵Y金使用水平 資金使用水平以資金的流轉(zhuǎn)使用作為審計重點， 在資金的預算、 使用、 相關(guān)管理等角度作出合規(guī)性和效益性審核， 可以采用人員支出比率和公用支出比率來進行評價。其中：
人員支出比率=人員支出比率/事業(yè)支出比率×100%
公用支出比率=公用支出總額/事業(yè)支出總額×100%
人員支出比率和公用支出比率評價經(jīng)濟責任人在責任期間的事業(yè)支出結(jié)構(gòu)的合理性，各審計單位根據(jù)具體情況和工作經(jīng)驗制定科學的評價標準，如果人員經(jīng)費支出和公用支出所占的比率越高則表明，事業(yè)支出中出現(xiàn)了本末倒置，資金使用效率低下的現(xiàn)象，不利于教育事業(yè)的長遠發(fā)展。具體的衡量標準由于高校發(fā)展狀況和運行模式的不同而不同。
（四）預算執(zhí)行情況 我國大部分高校作為事業(yè)單位實行收支兩條線的預算管理措施，通過預算收入、支出的執(zhí)行程度可以大致審核經(jīng)濟責任人在責任期內(nèi)的經(jīng)濟管理權(quán)的執(zhí)行效率，采用的指標主要有預算收入完成率和預算支出執(zhí)行比率。
預算收入完成率=任期實際收入/任期預算收入金額×100%
預算支出執(zhí)行比率=任期實際支出/任期預算支出×100%
預算收入完成率中的實際收入包括了事業(yè)經(jīng)費撥款收入、財政補助、附屬學校/校辦企業(yè)上繳收入以及其他收入等各種來源方式的收入。預算收入完成率一方面可以考核預算撥款資金到位情況，另一方面又可以評價收入結(jié)構(gòu)的合理性。預算收入完成率越接近100%，表明經(jīng)濟責任人在任職期間的預算執(zhí)行效率越高，但是，預算收入完成率超過100%且越高的情況，則表明預算與實際脫節(jié)較為嚴重，應重新考慮預算管理機制的建立。
預算支出執(zhí)行比率中的實際支出包括了事業(yè)支出、經(jīng)營支出、對附屬單位補助支出。同預算收入完成率類似，預算支出執(zhí)行比率在考核經(jīng)濟責任人在責任期間是否存在超支情況以及預算管理水平的衡量。在使用預算支出執(zhí)行比率時還應結(jié)合人員支出比率，公用支出比率等資金使用指標來評價其支出結(jié)構(gòu)的合理性。預算執(zhí)行情況一方面可以考核經(jīng)濟責任人在審計期間的經(jīng)濟管理的效益性，另一方面還可以考核責任人工作業(yè)績的效益性，鑒于高校事業(yè)單位預算管理的特殊性，筆者將其歸為行政管理類別指標。
二、重大決策方面評價指標
高校經(jīng)濟責任審計不應僅僅關(guān)注于財務(wù)收支的審計，要考核被審計對象經(jīng)濟責任的履行狀況更要關(guān)注高校領(lǐng)導人在責任期內(nèi)做出的對學校乃至未來教育事業(yè)和經(jīng)濟發(fā)展有著極其重要和深遠意義的經(jīng)濟決策。根據(jù)重要性原則，在審計計劃中確定重要性經(jīng)濟決策的審計范圍，并將經(jīng)濟決策作為審計重點。重大決策審計主要從決策機制的建立和運行角度考慮其決策的合法性和效益性，主要采用定性指標。主要包括：
�。ㄒ唬Q策機制的建立 主要審查高校領(lǐng)導人所在單位決策機制是否健全。可以通過資料審查、訪談、調(diào)查問卷等方式審查，經(jīng)濟責任人在工程項目、物資采購、對外投資、師資配備等重大決策事項方面是否建立了相應的議事規(guī)則和決策機制，并且建立的決策機制是否符合國家和學校規(guī)定。對于這方面的評價可以采用專家評分法。
�。ǘQ策制定的合規(guī)性 建立了相應的科學決策機制，但同時應保證在重大決策制定的過程中按照規(guī)定的程序進行，并有相關(guān)的檔案記錄。所以決策制定的合規(guī)性檢查，主要從決策機制的執(zhí)行狀況來考慮。另外，可以采用責任追究制度來審查經(jīng)濟決策是否真正按規(guī)定程序進行。
本文編號：8320
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