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銀行資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)的會計處理

發(fā)布時間:2014-07-27 07:50

 一、資產(chǎn)證券化概況    
信貸資產(chǎn)證券化是銀行業(yè)金融機構(gòu)作為發(fā)起機構(gòu),將信貸資產(chǎn)信托給受托機構(gòu),由受托機構(gòu)以資產(chǎn)支持證券的形式向投資機構(gòu)發(fā)行受益證券,以該財產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金支付資產(chǎn)支持證券收益的結(jié)構(gòu)性融資活動。其實質(zhì)是將缺乏流動性但預(yù)期能夠產(chǎn)生穩(wěn)定現(xiàn)金流的資產(chǎn),轉(zhuǎn)變?yōu)榭稍谫Y本市場上轉(zhuǎn)讓和流通的證券,為發(fā)起人轉(zhuǎn)移風險、創(chuàng)造信用、提高金融資源配置效率。  
20世紀70年代以來,信貸資產(chǎn)證券化已成為國際資本市場上發(fā)展最快、最具活力的一種金融創(chuàng)新產(chǎn)品。在西方國家資產(chǎn)證券化多年的實踐中, 已產(chǎn)生了資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)會計確認問題的一系列財務(wù)會計準則,目前,在我國資本市場下,探索和開展信貸資產(chǎn)證券化對推進金融市場建設(shè)具有積極意義。2005年3月,經(jīng)國務(wù)院批準,開發(fā)銀行和建設(shè)銀行信貸資產(chǎn)證券化試點工作正式啟動,并于2005年12月和2006年4月共發(fā)行了130億元資產(chǎn)支持證券,在銀行間債券市場交易流通。試點工作取得了階段性成果,建立了適合我國國情的信貸資產(chǎn)證券化政策框架和風險防范機制。《信貸資產(chǎn)證券化試點會計處理規(guī)定》的公布,為我國信貸資產(chǎn)證券化多個參與機構(gòu)的會計處理問題的規(guī)范掃清了障礙!   
二、銀行資產(chǎn)證券化會計處理    
當前我國資產(chǎn)證券化實踐中銀行信貸資產(chǎn)證券化產(chǎn)品最多,發(fā)展最為迅速。在信貸資產(chǎn)證券化眾多的參與主體中,銀行作為發(fā)起人參與了證券化交易的構(gòu)造、SPE的設(shè)立,對轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)提供內(nèi)部信用增級,并以服務(wù)人的身份對基礎(chǔ)資產(chǎn)提供服務(wù)等,下面將從發(fā)起人的角度分析銀行的信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)。  
我國目前采用風險報酬分析法為主,金融合成分析法為輔的會計處理原則。國際上的會計處理分為:風險報酬分析法和金融合成分析法。我國早期采用的是風險報酬分析法,隨著資產(chǎn)證券化的不斷發(fā)展,確認風險報酬的實質(zhì)性轉(zhuǎn)讓越來越困難,我國開始采用風險報酬分析法為主,金融合成分析法為輔的會計處理原則。對于資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是否終止確認,應(yīng)該首先判斷資產(chǎn)所有權(quán)上的風險和報酬的轉(zhuǎn)移程度,根據(jù)其不同的轉(zhuǎn)移程度采取不同的確認方法。對于金融資產(chǎn)的風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移和尚未轉(zhuǎn)移的,筆耕文化傳播,用風險報酬分析法進行確認;對于仍保留重大風險和報酬的金融資產(chǎn),用金融合成分析法進行確認! 
我國資產(chǎn)證券化的會計計量標準是公允價值計量。發(fā)起人通過轉(zhuǎn)讓資產(chǎn),獲得了現(xiàn)金和一些新的資產(chǎn)和負債,同時也可能保留了部分基礎(chǔ)資產(chǎn)上的權(quán)利或負債,對于資產(chǎn)證券化過程中產(chǎn)生的新的資產(chǎn)和負債,以及損益的確認,我國采納了公允價值作為資產(chǎn)證券化會計計量的標準。因此,資產(chǎn)證券化會計確認的關(guān)鍵是對于發(fā)行人獲得的新金融資產(chǎn)或金融負債按照公允價值進行初始計量。對于資產(chǎn)轉(zhuǎn)移中因為未放棄控制權(quán)等原因未終止確認的資產(chǎn),仍以賬面價值予以計量! “l(fā)起機構(gòu)對特定目的信托具有控制權(quán)的,應(yīng)當將其納入合并會計報表。
我國合并財務(wù)報表準則中規(guī)定的合并范圍也是以控制為基礎(chǔ)予以確定,可見我國對于SPV的合并要求與其他子公司是沒有區(qū)別。另外,發(fā)起機構(gòu)未終止確認所轉(zhuǎn)讓信貸資產(chǎn),或者按繼續(xù)涉入信貸資產(chǎn)程度確認某項資產(chǎn)的,應(yīng)當在會計報表附注中按照規(guī)定作出披露。銀行作為發(fā)起機構(gòu)在《信托公告》中應(yīng)披露包括但不限于以下有關(guān)基礎(chǔ)資產(chǎn)池的內(nèi)容:設(shè)為信托財產(chǎn)的貸款合同編號;上述貸款的筆數(shù)、本金余額;上述貸款借款人所在地區(qū)、行業(yè)分布情況,包括貸款筆數(shù)及占比、本金余額及占比信息。  
三、國家開發(fā)銀行首例abs淺析    
國家開發(fā)銀行“2006年第一期開元信貸資產(chǎn)支持證券”當期計劃發(fā)行總量為57.2988億元,其中優(yōu)先A,B檔及次級檔證券分別為42.9741 億元10.02729億元4.29714億元,加權(quán)平均年限分別為1.79年3.35年,4.29年 其中優(yōu)先A,B兩檔債券固定面值,通過公開招標方式發(fā)行,次級檔通過定向方式發(fā)行。 

 



本文編號:7418

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