一、中國增值稅轉(zhuǎn)型過程中可能面臨的主要問題
　　1.短期財政收入下降。根據(jù)測算，2009年1月1日起實施的增值稅轉(zhuǎn)型改革，將減少國家當年增值稅稅收收入約1 200億元、城市維護建設(shè)稅收入約60億元、教育費附加收入約36億元，增加企業(yè)所得稅約63億元，增減相抵后將減輕企業(yè)稅負共約1 233億元。雖然從長期來看，增值稅轉(zhuǎn)型會刺激投資，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，推動經(jīng)濟增長，有利于實現(xiàn)稅收收入的長期增長。但是，對于社會經(jīng)濟結(jié)構(gòu)以第二產(chǎn)業(yè)為主或者資本密集型行業(yè)集中的地區(qū)，當?shù)刎斦�收入對增值稅的依賴性較強，增值稅轉(zhuǎn)型必然會造成地方財政收入短時間的大量減收。
　　2.固定資產(chǎn)存量的增值稅抵扣問題。按國家稅務(wù)總局相關(guān)文件規(guī)定，企業(yè)在2009年1月1日以前購進的固定資產(chǎn)，即當前已有的存量固定資產(chǎn)，無論是否取得專用發(fā)票等合法抵扣憑證，均不得抵扣稅款，包括2008年12月31日以前購進但專用發(fā)票開具日期為2009年1月1日以后的購進固定資產(chǎn)。只有2009年1月1日以后實際購進并且發(fā)票開具時間是2009年1月1日以后的固定資產(chǎn)，才允許抵扣進項稅額。這樣會導(dǎo)致新辦企業(yè)和老企業(yè)之間存在不公平競爭的問題，尤其是一些設(shè)備較陳舊、常年經(jīng)營不善的國有大中型企業(yè)，很難借助這次增值稅轉(zhuǎn)型改革改變現(xiàn)有狀況，扭虧為盈。
        3.引發(fā)就業(yè)問題。中國不同行業(yè)對固定資產(chǎn)的需求不同。對于資本密集型行業(yè)，例如電力、鋼鐵、石化等行業(yè)，每年的固定資產(chǎn)投資在各行業(yè)中均居于前列，增值稅轉(zhuǎn)型使得這些企業(yè)稅負下降，刺激企業(yè)購買、更新設(shè)備，加快技術(shù)革新的步伐，擴大投資規(guī)模，有利于企業(yè)的發(fā)展。但是對于勞動密集型行業(yè)，固定資產(chǎn)投資較少。增值稅轉(zhuǎn)型后，允許抵扣固定資產(chǎn)所含增值稅進項稅額，使得企業(yè)固定資產(chǎn)原值和折舊額相應(yīng)減少，所得稅額相應(yīng)增加。若勞動密集型企業(yè)在當期沒有購置新的固定資產(chǎn)時，就不存在抵扣當期固定資產(chǎn)進項稅額的事項。這樣，企業(yè)就不能享受到增值稅轉(zhuǎn)型的實惠。企業(yè)往往追逐利潤最大化，社會資金必然會流向高利潤行業(yè)。勞動密集型企業(yè)往往屬于利潤較低的行業(yè)，從而影響到勞動密集型企業(yè)的發(fā)展和企業(yè)職工就業(yè)。
        二、完善增值稅轉(zhuǎn)型改革的建議
　　1.采取相應(yīng)措施，緩解財政壓力。中央政府在實行增值稅轉(zhuǎn)型的同時，應(yīng)當考慮地方財政的承受能力，結(jié)合實際情況，采取相應(yīng)措施來彌補由于增值稅轉(zhuǎn)型帶來的地方財政收入的短期減少，緩解由此帶來的地方財政壓力，保證轉(zhuǎn)型政策得到落實。可調(diào)整中央和地方的財政收入分配比例，將中央比例下調(diào)，地方比例上調(diào)，也可將部分歸為共享稅的稅種劃為地方稅或?qū)⒉糠种醒攵惗惙N劃為共享稅，緩解地方財政壓力。同時還可考慮通過稅權(quán)的調(diào)整，讓地方因地制宜地開征諸如遺產(chǎn)稅、財產(chǎn)稅、社會保障稅等稅種，為增值稅轉(zhuǎn)型提供財力支持。
　    2.解決固定資產(chǎn)存量抵扣問題。對于固定資產(chǎn)存量抵扣問題的解決，中國可借鑒國際上實行消費型增值稅的一些成功經(jīng)驗。例如可對在實行新的消費型增值稅前五年購置的固定資產(chǎn)所含稅款可以分年按比例進行部分抵扣。第一年根據(jù)中國實際情況，緩解增值稅轉(zhuǎn)型帶來的財政壓力，可先采用較低的抵扣比例，以后逐年提高，最終達到全額抵扣。隨著新增固定資產(chǎn)新增生產(chǎn)能力所帶來的財政收入的逐漸提高，中國財政將逐步實現(xiàn)長期穩(wěn)定。
        3.分批稅改。增值稅改革可能會加重勞動密集型企業(yè)的負擔，但稅改使企業(yè)技術(shù)改造成本降低，可借轉(zhuǎn)型的契機來完成產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級。我們可以考慮按照產(chǎn)業(yè)序列改革的方法，將企業(yè)按行業(yè)技術(shù)的等級劃分為上、中、下游。先對上游的高新技術(shù)企業(yè)實行改革，通過對上游企業(yè)的政策傾斜來促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，然后將改革移動到中游的資本密集型等企業(yè)，最后對產(chǎn)業(yè)鏈下游的勞動密集型企業(yè)實行消費型增值稅。這樣既避免了企業(yè)一擁而上的混亂局面，又為下游的勞動密集型企業(yè)的轉(zhuǎn)型爭取了時間。同時，國家可出臺相關(guān)政策如加大基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，解決因此產(chǎn)生的失業(yè)人口的就業(yè)問題。4.逐步擴大增值稅的征收范圍，促進增值稅的規(guī)范化管理。應(yīng)采取循序漸進、分步到位的辦法，逐步擴大增值稅的征收范圍，以保持增值稅的“鏈條”的完整，促進增值稅的規(guī)范化管理。首先，將無形資產(chǎn)納入征收范圍，以保持增值稅抵扣鏈條的完整性和促進高新技術(shù)的迅速發(fā)展。中國正大力扶持高新技術(shù)企業(yè)，筆耕論文新浪博客，同時鼓勵企業(yè)應(yīng)用高新技術(shù)，提升企業(yè)的科技含量和知識含量。

 

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